Lekcia č. 4 - Účtovná závierka podľa jednotlivých účtových tried

 HoreÚčtová trieda 0 – Dlhodobý majetok

V účtovej triede 0 sa účtuje dlhodobý nehmotný majetok (DNM), dlhodobý hmotný majetok (DHM) a dlhodobý finančný majetok (DFM).

Dlhodobý nehmotný majetok (DNM)

Za dlhodobý nehmotný majetok sa považuje majetok, ktorého ocenenie je vyššie ako 2 400 eur.

Podľa dátumu obstarania sa zohľadňuje suma ocenenia na zaradenie do dlhodobého nehmotného majetku. Po zaradení do dlhodobého nehmotného majetku si účtovná jednotka uplatňuje ňou stanovené účtovné odpisy.

Dlhodobý nehmotný majetok, ktorým sú aktivované náklady na vývoj, sa odpíšu najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania.

Ostatný dlhodobý nehmotný majetok, t. j. softvér, oceniteľné práva, goodwill sa odpisuje podľa odpisového plánu. Napríklad licencia obstaraná na 10 rokov sa bude odpisovať počas desiatich rokov, ak sa bude využívať.

Vývoj (účet 012 – Aktivované náklady na vývoj) sa podľa postupov účtovania chápe ako aplikácia zistená výskumom a tiež iné znalosti na plánovanie alebo návrh výroby nových alebo významne zlepšených materiálov, zariadení, výrobkov, procesov, systémov alebo služieb pred začatím ich výroby alebo používania. Medzi najčastejšie náklady na vývoj patria činnosti definované v § 37 ods. 2 postupov účtovania (dizajn, zhotovenie a testovanie prototypov, zhotovenie šablón).

Softvér sa účtuje na účte 013 – Softvér, nehľadiac na to, či je alebo nie je predmetom autorských práv, ak je:

• kúpený samostatne a nie je súčasťou dodávky hardvéru a jeho ocenenia,

• vytvorený vlastnou činnosťou za účelom používania pre potreby účtovnej jednotky alebo na účely obchodovania s ním, ale nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť hardvéru.

Oceniteľné práva, ktoré sa účtujú na účte 014 – Oceniteľné práva, vymedzuje § 37 ods. 7 postupov účtovania. Na tomto účte sa účtujú oceniteľné práva, ktoré sa nadobudli odplatne kúpou, vkladom, transformáciu obchodnej spoločnosti bez likvidácie.

Osobitným dlhodobým nehmotným majetkom je goodwill, ktorý sa účtuje na účte 015 – Goodwill. Obsahové vymedzenie goodwillu je v § 37 ods. 8 až 14 postupov účtovania.

Za dlhodobý nehmotný majetok sa všeobecne nepovažujú (§ 37 ods. 15 postupov účtovania):

• marketingové štúdie,

• náklady na prieskum trhu,

• odborné posudky,

• náklady spojené so získaním ISO normy,

• náklady na prípravu a zábeh výkonov,

• poradenstvo,

• reklama,

• uvedenie výrobkov na trh a pod.

Vyššie uvedené náklady sa účtujú ako náklady na hospodársku činnosť.

Poznámka:

Náklady na hospodársku činnosť sú náklady, ktoré bezprostredne súvisia s hlavnou činnosťou podniku (spotreba materiálu – 501, energie – 502, cestovné – 512, služby – 518, mzdy – 521, príspevky do SP a ZP, odpisy – 551, ostatné náklady na hospodársku činnosť – 548).

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtovná jednotka:

• Preveruje správnosť ocenenia obstarávaného dlhodobého nehmotného majetku.

• Musí mať vypracovaný odpisový plán. Pri voliteľnosti ocenenia dlhodobého nehmotného majetku je vybraný spôsob ocenenia vymedzený v internom predpise účtovnej jednotky.

• Musí správne posúdiť určenie dlhodobého nehmotného majetku. Dodržanie aktivácie nákladov na vývoj podľa § 37 postupov účtovania.

• Prípadný schodok dlhodobého nehmotného majetku na základe vykonanej inventarizácie účtuje v zostatkovej cene na účet 549 – Manká a škody.

Dlhodobý hmotný majetok (DHM)

Podľa § 22 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov”) sa za dlhodobý hmotný majetok považuje majetok, ktorého ocenenie je vyššie ako 1 700 eur.

Podľa § 35 ods. 1 písm. g) postupov účtovania súčasťou nákladov na obstaranie DHM sú náklady na vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktorý nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Príklad:

Spoločnosť sa zaviazala, že ak mesto dovolí postaviť obchodný dom, prefinancuje opravu strechy športovej haly. Náklady na opravu strechy sú súčasťou nákladov na výstavbu obchodného domu.

Účtovný prípad	Suma v eur	MD	D
Náklady na opravu strechy	20 000 eur	042	321

Komponentné odpisovanie

Pri tvorbe odpisového plánu zohľadňuje rôzna doba použiteľnosti a rôzny priebeh opotrebenia jednotlivých oddeliteľných súčastí dlhodobého majetku podľa potrieb účtovnej jednotky, t. j. komponentné odpisovanie.

Podľa § 22 ods. 15 zákona o dani z príjmov je možné hmotný majetok rozložiť na jednotlivé oddeliteľné súčasti, ak vstupná cena každej jednotlivej oddeliteľnej súčasti je vyššia ako 1 700 eur.

Jednotlivé oddeliteľné súčasti sa evidujú samostatne tak, aby boli preukázateľne zabezpečené technické a hodnotové údaje o jednotlivých oddeliteľných súčastiach a všetky zmeny jednotlivých oddeliteľných súčastí, napríklad ich prírastky a úbytky vrátane údajov o dátume vykonanej zmeny, o rozsahu zmeny, o vstupných cenách a zostatkových cenách jednotlivých oddeliteľných súčastí, o celkovej cene hmotného majetku a o sume odpisov vrátane ich zmien vyplývajúcich zo zmeny vstupnej ceny tohto majetku.

Súčet vstupných cien jednotlivých oddeliteľných súčastí hmotného majetku sa rovná vstupnej cene tohto hmotného majetku.

Pri komponentnom odpisovaní sa jednotlivé oddeliteľné súčasti zaradia do rovnakej odpisovej skupiny, v ktorej je zaradený tento hmotný majetok (§ 26 ods. 2 zákona o dani z príjmov).

Pri budovách a iných stavbách je možné vyčleniť na samostatné odpisovanie len tie jednotlivé oddeliteľné súčasti, ktoré sú uvedené v Prílohe č. 1 zákona o dani z príjmov, t. j.:

• rozvody počítačových sietí (2. odpisová skupina),

• klimatizačné zariadenia (4. odpisová skupina),

• osobné a nákladné výťahy (4. odpisová skupina),

• eskalátory a pohyblivé schody (4. odpisová skupina).

Daňovník v máji roku 2023 uviedol do užívania administratívnu budovu v hodnote 500 000 eur. Z jej hodnoty sa rozhodol vyčleniť na komponentné odpisovanie jej jednotlivé oddeliteľné súčasti nasledovne:

• výťahy v hodnote 45 000 eur,

• klimatizačné zariadenia v hodnote 30 000 eur.

Budova je okrem uvedených oddeliteľných súčastí zaradená do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov.

Daňovník v roku 2023 uplatní odpisy nasledovne:

Majetok	Výpočet ročného daňového odpisu	Ročný odpis v eur	Doba odpisovania
Výťahy	[(45 000 / 12) / 12] x 8	2 500,00	12 rokov
Klimatizačné zariadenia	[(30 000 / 12) / 12] x 8	1 666,64	12 rokov
Administratívna budova	[(425 000 / 40) / 12] x 8	7 083,36	40 rokov
Spolu	-	11 250,00	-

V prípade odpisovania administratívnej budovy ako celku v 6. odpisovej skupine počas 40 rokov by sa do daňových výdavkov vo forme odpisov zahrnul ročný odpis vo výške 8 333,36 eur čo je o 2 916,64 eur menej ako v prípade komponentného spôsobu odpisovania.

Výpočet: [(500 000 / 40) / 12] x 8 = 8 333,36 eur.

Zaokrúhľovanie ročného odpisu

Ročný odpis, pomerná časť ročného odpisu pri rovnomernom aj zrýchlenom spôsobe odpisovania, ako aj mesačný odpis pri časovej a výkonnostnej metóde odpisovania sa zaokrúhľuje matematicky na dve desatinné miesta.

 HoreÚčtová trieda 1 – Zásoby

Zásoby sú krátkodobým (obežným) majetkom účtovnej jednotky. Krátkodobým majetkom je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

Zásoby sa členenia na:

1. materiál (suroviny, pomocné látky, prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok, ktorého ocenenie je nižšie ako 1 700 eur s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku),
2. nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, výrobky a zvieratá,
3. tovar.

O hmotnom majetku, konkrétne napr. o samostatných hnuteľných veciach, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ale ich ocenenie je v sume nižšej ako 1 700 eur, a ktoré sa účtovná jednotka rozhodla nezaradiť do dlhodobého hmotného majetku účtuje ako o zásobách (§ 13 ods. 7 postupov účtovania).

O hnuteľných veciach s dobou použiteľnosti najviac jeden rok sa podľa ustanovenia § 17 ods. 4 postupov účtovania účtuje, nehľadiac na obstarávaciu cenu ako o zásobách.

Zásoby odovzdané na spracovanie inej účtovnej jednotke, zásoby odovzdané do konsignačných skladov alebo zásoby požičané mimo účtovnej jednotky sa vedú na osobitnom analytickom účte. Zásoby prevzaté účtovnou jednotkou na spracovanie, zásoby dodané omylom sa sledujú na podsúvahových účtoch.

Náhradné diely

Náhradné diely získané pri opravách dlhodobého hmotného majetku prevzaté na sklad a určené na renováciu sa ocenia podľa odborného odhadu ich úžitkovej hodnoty. Náklady na renováciu zvyšujú ocenenie náhradného dielca, t. j. sú zložkou ocenenia zásob (napr. renovácia vykonaná vo vlastnej réžii sa účtuje: MD 112 / D 621).

Spôsoby účtovania zásob

Spôsob účtovania A

Princípom tohto spôsobu evidencie zásob je sústredenie všetkých nákladov vynaložených na obstaranie zásob na majetkových účtoch zásob. Zásoby sa účtujú do nákladov až v okamihu ich spotreby pri nakupovaných zásobách alebo ako zníženie výnosov v okamihu ich vyskladnenia pri zásobách vlastnej výroby. A spôsob účtovania zásob môžu použiť všetky účtovné jednotky.

Jednotlivé zložky obstarávacej ceny sa účtujú na kalkulačných účtoch 111 – Obstaranie materiálu, 131 – Obstaranie tovaru.

Pri uplatňovaní odpočtu DPH sa postupuje podľa § 52 ods. 6 a 8 postupov účtovania. Ak pri nadobudnutí zásob nevzniká nárok na odpočítanie DPH vrátane uplatnenia predbežného koeficientu, neuplatniteľná DPH je súčasťou obstarávacej ceny. Na konci účtovného obdobia vyrovnanie odpočtu DPH, t. j. rozdiel medzi pomerne odpočítanou DPH (predbežný koeficient v priebehu roka) a nárokom na odpočet DPH po skončení účtovného obdobia (koncoročný koeficient) sa účtuje výsledkovo na účtoch 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Postupy účtovania umožňujú nákupy materiálu účtovať priamo na účet 112, 124, 132 bez použitia kalkulačných účtov. Účtovná jednotka môže určiť vo vnútornej smernici druhy materiálu, ktoré sa budú účtovať priamo do spotreby materiálu bez zaúčtovania na sklad (napr. kancelárske potreby).

Spotreba materiálu a predaj tovaru

Spotreba materiálu a predaj tovaru sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy a predaj materiálu na ťarchu účtu 542 – Predaný materiál.

Zásoby na ceste

Zásoby, ktoré sa nenachádzajú pri uzatváraní účtovných kníh v účtovnej jednotke, sa účtujú na ťarchu účtu 119 – Materiál na ceste alebo 139 – Tovar na ceste.

Zásoby prevzaté do konca roka na sklad, ale nevyfakturované

Účtujú sa na ťarchu účtu obstarania zásob a v prospech účtu 326, 476 – Nevyfakturované dodávky alebo 323, 45 – Rezervy.

Spôsob účtovania B

Tento spôsob môžu používať len účtovné jednotky, ktoré nemajú povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom. V priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny nakúpených zásob účtujú na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy so súvzťažným zápisom…